Dirección General de Tributos, Consulta Vinculante nº V1142-19. Fecha de
Salida: – 24/05/2019
DESCRIPCIÓN DE LOS HECHOS
Se describe en la cuestión planteada.
CUESTIÓN PLANTEADA:
Calificación y tipo de retención aplicable en el IRPF a las retribuciones
percibidas por un miembro del Consejo de Administración de una sociedad
anónima.
CONTESTACION-COMPLETA:
Las retribuciones correspondientes al ejercicio de dicho cargo deben
entenderse comprendidas, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las
Personas físicas, en los rendimientos del trabajo previstos en la letra e), del
apartado 2, del artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de
las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no
Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006) –en
adelante LIRPF-, que establece que en todo caso tendrán la consideración de
rendimientos del trabajo “Las retribuciones de los administradores y miembros
de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y
demás miembros de otros órganos representativos”.
En lo que respecta al tipo de retención aplicable, el artículo 80 del Reglamento
del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE
de 31 de marzo), en desarrollo de lo dispuesto en el artículo 101.2 de la
LIRPF, dispone lo siguiente:
“1. La retención a practicar sobre los rendimientos del trabajo será el resultado
de aplicar a la cuantía total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, el
tipo de retención que corresponda de los siguientes:(…).
3.º El 35 por ciento para las retribuciones que se perciban por la condición de
administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas
que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos.
No obstante, cuando los rendimientos procedan de entidades cuyo importe
neto de la cifra de negocios del último periodo impositivo finalizado con
anterioridad al pago de los rendimientos sea inferior a 100.000 euros, el
porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19 por ciento. Si dicho
periodo impositivo hubiere tenido una duración inferior al año, el importe neto
de la cifra de negocios se elevará al año.
(…).”
Por lo tanto, el tipo de retención aplicable a las retribuciones que perciban los
miembros del Consejo de Administración de la sociedad dependerá del
importe neto de la cifra de negocios de dicha entidad.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el
apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria